http://00787649.at.webry.info/ 大同監査法人の代表社員のブログです。会計関連のトピックを中心に掲載する予定です。 2012-04-08T23:36:09+09:00 http://00787649.at.webry.info/201102/article_3.html 　キャッシュ・フロー計算書の直接法による作成 IFRS 代表社員のブログ 2011-02-14T00:31:55+09:00 http://00787649.at.webry.info/201102/article_2.html 　包括利益の表示について　　IAS 第1号では、収益及び費用の項目の表示について、以下の2 つの方法の選択を認めています。　(1) 単一の包括利益計算書で表示（1 計算書方式）　(2) 2 つの計算書で表示（2 計算書方式）。 IFRS 代表社員のブログ 2011-02-13T11:27:30+09:00 http://00787649.at.webry.info/201102/article_1.html 　しばらくブログの更新をさぼっていましたが、また再開したいと思います。　2008年10月にIASB（国際会計基準審議会）とFASB（米国財務会計基準審議会）が、ディスカッションペーパー「財務諸表の表示に関する予備的見解」を公表しました。これを受けて2011年中に公開草案と新基準が公開される予定となっています。　　ディスカッションペーパーでは、下記の３つの目的を掲げています。　①企業の活動の一体性のある財務の全体像を表わす。　②企業の将来キャッシュ・フローを予測する上で有... IFRS 代表社員のブログ 2011-02-12T12:14:00+09:00 http://00787649.at.webry.info/201101/article_7.html 　外貨建取引とは、日本基準の場合、当然、円貨以外での取引の事を指しますが、IFRSでは、機能通貨以外の取引と定義されています。では、機能通貨とは一体何でしょうか？　IAS第21号では、下記のように規定しています。 IFRS 代表社員のブログ 2011-01-16T14:16:00+09:00 http://00787649.at.webry.info/201101/article_6.html 　税効果会計については、日本基準とIFRSとで基本的考え方に差異はありませんが、将来減算一時差異に係る繰延税金資産の回収可能性についての取り扱いが異なります。 IFRS 代表社員のブログ 2011-01-09T16:56:00+09:00 http://00787649.at.webry.info/201101/article_5.html 　退職給付の会計処理については、日本基準とＩＦＲＳとで根本的な差異はありませんが、過去勤務費用や数理計算上の差異の償却方法や簡便法の取り扱い等一部差異があります。　日本基準では、過去勤務費用は、発生時費用又は平均残存勤務期間以内で償却する必要があります。一方IFRSでは、受給権が確定している従業員に係る過去勤務費用は、発生時費用処理、受給権が確定していない従業員に係る過去勤務費用は、給付の権利が確定するまでの平均期間にわたり定額法で費用処理を行うことになります。　数理計算差異につい... IFRS 代表社員のブログ 2011-01-05T23:39:35+09:00 http://00787649.at.webry.info/201101/article_4.html 　リース取引に係る会計処理については、日本基準とIFRSとで考え方に大きな違いはありませんが、ファイナンスリースの定義等いくつかの差異が見られます。　日本基準では、ファイナンス・リースは下記要件を満たすものです。　ファイナンス・リース取引とは、①解約不能、②フルペイアウトのいずれも満たすリース取引であり、具体的には下記要件を充足する必要があります。　(1) 現在価値基準　解約不能のリース期間中のリース料総額の現在価値が、当該リース物件を借手が現金で購入するものと仮定した場合... IFRS 代表社員のブログ 2011-01-04T19:42:43+09:00 http://00787649.at.webry.info/201101/article_3.html 　収益の認識基準については、金融庁による「IFRSに関する誤解」でも取り上げられていますが、全ての企業に影響を与える問題であり、非常に関心度の高い項目です。よく言われるのが、売上の計上にあたり、ＩＦＲＳを導入すると出荷基準が使えなくなり、検収基準に変更されるので期末にはすべての着荷や検収の確認をしなければならなくなる。また工事進行基準は認められなくなる。というものですが、これについては金融庁が下記見解を出しています。「現在の日本基準は実現主義であり、現在のＩＦＲＳの収益認識基準（リスク... IFRS 代表社員のブログ 2011-01-03T00:19:06+09:00 http://00787649.at.webry.info/201101/article_2.html 　今回は、リストラクチャリング引当金について検討します。日本基準では、リストラクチャリング引当金についての個別規定はなく、あくまでも引当金の一般的要件に該当する場合に事業構造改革費等の名目で計上されているに過ぎませんが、IFRSではリストラクチャリング引当金について一般的要件に加えて下記の追加個別要件を定めています。つまり、リストラクチャリング引当金は、引当金の一般的要件を満たした時にのみ認識されますが、一般的要件をリストラクチャリングにどのように適用するかについて定めており、リストラ費用... IFRS 代表社員のブログ 2011-01-02T10:03:41+09:00 http://00787649.at.webry.info/201101/article_1.html 　今回は、引当金について。　日本基準では、企業会計原則注解18で設定要件が定められています。　①将来の特定の費用又は損失である。　②発生の原因が当期以前の事象に起因している。　③発生の可能性が高い。　④金額を合理的に見積もる事が出来る。 IFRS 代表社員のブログ 2011-01-01T00:57:51+09:00 http://00787649.at.webry.info/201012/article_8.html 　今回は、ヘッジ会計について。ヘッジ会計については、2010年12月にIFRS第９号で公開草案が出ており、今後IAS第39号は改訂される予定です。以下は、現状（IAS第39号）の取り扱いについての解説です。　日本基準では、ヘッジ会計は、繰延ヘッジが原則処理となっています。繰延ヘッジとは、時価評価されているヘッジ手段に係る損益又は評価差額を、ヘッジ対象に係る損益が認識されるまで純資産の部において繰り延べる事により、ヘッジ対象とヘッジ手段の損益認識時点を一致させるための会計処理方法です。但... IFRS 代表社員のブログ 2010-12-31T18:07:54+09:00 http://00787649.at.webry.info/201012/article_7.html 　債権の評価については、日本基準では、期末債権区分ごと（以下参照）に貸倒引当金の設定が必要となりますが、IFRSでは、貸倒引当金はその定義（法的又は推定的債務に限る）より引当金には含まれず、減損の対象となっています。 IFRS 代表社員のブログ 2010-12-30T18:13:14+09:00 http://00787649.at.webry.info/201012/article_6.html 　金融資産の区分ですが、日本基準では下記区分となり、それぞれで評価方法が異なります。　　①売買目的有価証券　　②満期保有目的の債券　　③子会社株式及び関連会社株式　　④その他有価証券　IFRSでは、現状はIAS39号で金融資産の区分を定めていますが、IFRS９号が承認され、2013年1月１日以降開始事業年度から下記取り扱いが適用されます。　　①償却原価で測定される金融資産　　②公正価値で測定される金融資産　償却原価で測定される金融資産は、(a)金融資産が契約... IFRS 代表社員のブログ 2010-12-30T11:02:18+09:00 http://00787649.at.webry.info/201012/article_5.html 　前回より金融商品について記載していますが、ちょっとおもしろいと思ったので、今回は有給休暇引当金を取り上げてみたいと思います。日本基準では、有給休暇引当金を計上する事はありませんが、IFRSでは、計上が要求されます。日本では、有給休暇は、なかなか消化する事が出来なかったり（日本人は休暇を取ることに一種の罪悪感を感じたり、有給休暇を申請するのに上司の顔色を伺ったりと社内の雰囲気が気になることがありますよね。この忙しいのに休暇をとってバカンスか！みたいな感じで）、あるいは未消化分を買い取るケー... IFRS 代表社員のブログ 2010-12-12T14:48:00+09:00 http://00787649.at.webry.info/201012/article_4.html ①金融資産の消滅の認識について　金融資産の消滅の認識については、金融資産のリスクと経済価値のほとんどすべてが他に移転した場合に当該金融資産の消滅を認識する方法(リスク・経済価値アプローチ)と、金融資産を構成する財務的要素(財務構成要素)に対する支配が他に移転した場合に当該移転した財務構成要素の消滅を認識し、留保される財務構成要素の存続を認識する方法(財務構成要素アプローチ)とがあります。　リスク・経済価値アプローチは、言い換えると全部アプローチであり、財務構成要素アプローチは、部分... IFRS 代表社員のブログ 2010-12-11T11:50:00+09:00 http://00787649.at.webry.info/201012/article_3.html 　棚卸資産については、我が国では企業会計基準第9号「棚卸資産の評価に関する会計基準」があり、IFRSと大きな差異はありませんが、下記の取り扱いが異なります。　IFRSでは、原価配分方法は、後入先出法は認められていませんが、日本基準でもコンバージェンスとして2010年４月１日以降開始する事業年度から、後入先出法は認められなくなりました。後入先出法を認めないのは、BS重視のIFRSとしては、先に仕入れた古い商品等が残ると在庫金額に含み損や含み益が混ざりマズイと考えている事、期末近くで在庫の... IFRS 代表社員のブログ 2010-12-11T11:45:38+09:00 http://00787649.at.webry.info/201012/article_2.html 　減損とは、資産の収益性の低下により投資額の回収が見込めなくなった場合に、一定の条件の下で回収可能性を反映させるように帳簿価額を減額する会計処理であり、日本基準とＩＦＲＳとで考え方の大きな違いはありません。　但し、日本基準では、①減損の兆候の把握　→　②減損の認識の判定　→　③減損損失の測定の３ステップを踏んで処理するのに対し、IFRSでは、①減損の兆候の把握　→　②減損損失の測定と２ステップで処理する事になります。要するに、日本基準のような減損の認識の判定として、割引前将来キャッシュ... IFRS 代表社員のブログ 2010-12-02T23:37:21+09:00 http://00787649.at.webry.info/201012/article_1.html 　IFRSでは、ＩＡＳ第40号「投資不動産」で、投資不動産に係る会計基準を定めています。我が国では、従来、投資不動産に係る会計基準は存在していませんでしたが、IFRSへのコンバージェンスの一環として、平成22年３月期より「賃貸等不動産の時価等の開示に関する会計基準」を設け、賃貸等不動産に係る時価情報の開示を求めています。　投資不動産とは、　「次の目的を除き、賃貸収益若しくは資本増加又はその両方を目的として保有する不動産である。　(a)物品の製造若しくは販売又はサービスの提供、又... IFRS 代表社員のブログ 2010-12-01T23:24:23+09:00 http://00787649.at.webry.info/201011/article_11.html 　我が国では、無形固定資産に係る包括的な会計基準等はなく、企業会計原則や財務諸表等規則等で無形固定資産の種類を例示列挙するに止まりますが、IFRSでは、IAS第38号「無形資産」で包括的な基準を定めています。　IAS第38号では、無形資産を下記のように定義しています。　①過去の事象の結果として企業が支配している。→支配　②将来の経済的便益が企業へ流入することが期待される。→将来の経済的便益　③物理的実態のない識別可能な非貨幣制資産である。→識別可能性　上記定義に該当する... IFRS 代表社員のブログ 2010-11-29T18:54:42+09:00 http://00787649.at.webry.info/201011/article_10.html 　有形固定資産は、多くの会社でIFRS移行による影響を受ける項目だと思います。　まず、よく話題となるのが、減価償却の方法です。日本基準では、主に定額法か定率法により、税法の耐用年数をもとに償却計算するケースが多いと思います。耐用年数については、会計理論上は、税法基準によらず自社で耐用年数を見積って設定すべきと思いますが、見積りの客観性を確保する事や税法計算との調整が煩雑となるため、殆どの会社は税法で定める耐用年数を使用しています。　ここで、IFRS移行時に問題となるのが、定率法が使... IFRS 代表社員のブログ 2010-11-26T22:22:49+09:00 http://00787649.at.webry.info/201011/article_9.html 　今回は、会計方針の変更について。　現在、日本基準では、会計方針の変更があった場合は、過年度遡及修正をせず、当期より会計方針の変更を行い、変更前の方法と比較した影響額の注記を行う事になっています。また、過年度に誤謬があった場合は、過年度遡及修正をせず、当期に前期損益修正として特別損益への計上を行います。会計上の見積りの変更があった場合は、当期より将来に向かって修正を行います。　IFRSでは、会計方針の変更があった場合、過年度に誤謬があった場合、いずれも開示されている最も古い年度の期... IFRS 代表社員のブログ 2010-11-25T17:23:19+09:00 http://00787649.at.webry.info/201011/article_8.html 　IFRSと日本基準の主要な差異について考えてみようと思います。　最初は、財務諸表の様式です。 IFRS 代表社員のブログ 2010-11-23T16:14:00+09:00 http://00787649.at.webry.info/201011/article_7.html 　今回は、負債の評価益について考えてみましょう。　リーマンショック以降、アメリカの銀行が業績が悪化しているにもかかわらず、公正価値オプションの選択行使により負債の評価益を計上して、話題になっていました。一般的な考えとして、業績が低下し、企業の信用リスクが悪化した場合に利益が計上されるというのは、理解し難いものがあります。そもそも負債の評価益という概念が馴染みのないものだし、利益というのは儲かっている場合に計上されるというイメージが強いので、業績低下の場合に、評価益が出るというのがなんと... IFRS 代表社員のブログ 2010-11-22T17:29:00+09:00 http://00787649.at.webry.info/201011/article_6.html 　今回は、包括利益について考えてみたいと思います。包括利益とは、全ての利益という意味であり、当期純利益＋その他の包括利益（主に未実現利益）で構成されます。これまで、損益計算書の最終利益は、当期純利益でしたが、ＩＦＲＳではこれにその他の包括利益が加わって包括利益が最終利益となります。　ところで、簿記を学習する時に最初に学習するのが、貸借対照表と損益計算書の関係ですね。貸借対照表と損益計算書は、試算表の段階では結合されており、決算処理で貸借対照表と損益計算書に分離されます。分離時に当期純利... IFRS 代表社員のブログ 2010-11-21T14:12:00+09:00 http://00787649.at.webry.info/201011/article_5.html 　今回は、「経済的単一体説VS親会社説」と題して、連結財務諸表は誰のために作成するのか？というテーマについて考えます。経済的単一体説とは、連結財務諸表は親会社（主たる株主）のみならず少数株主も含めた株主全員のために作成するものという考え方、親会社説とは親会社（主たる株主）のために作成するものという考え方です。IFRSでは、経済的単一体説を、日本は親会社説を採用しています。　連結財務諸表とは、例えばＡ社がＢ社の100％親会社である場合、両者を一体とみなして財務諸表を合算するのですが、持ち... IFRS 代表社員のブログ 2010-11-20T13:31:00+09:00 http://00787649.at.webry.info/201011/article_4.html 　概念フレームワークの中から、まずは、「資産負債アプローチ」を取り上げましょう。　我が国の会計基準は、これまで「収益費用アプローチ」でしたが、IFRSは「資産負債アプローチ」です。これは、簡単に言うと、損益計算書よりも貸借対照表を重視する考え方ですね。　財務諸表には、財産の状況を表示する貸借対照表と損益の状況を表示する損益計算書とがありますが、これらのいずれに重点を置くかで会計基準も変わります。　損益計算重視の立場は、投資家保護のためには、１年間でどれだけ儲かったか（損したか）... IFRS 代表社員のブログ 2010-11-18T19:30:00+09:00 http://00787649.at.webry.info/201011/article_3.html 　IFRSの特徴として概念フレームワークという言葉が出て来ますが、概念フレームワークとは何でしょうか？ぱっと見は、意味不明ですよね。　概念フレームワークとは、「財務諸表の作成表示に関する枠組み」の事です。IFRSでは、日本のような細則主義と異なり、原則主義により、会計処理を行う際の具体的な判断基準や処理方法はあまり示していません。そのため、IFRSを適用するには、原理・原則に従って，企業がみずからどのように処理するかを判断する必要があります。 そこで、IFRSでは概念フレームワ... IFRS 代表社員のブログ 2010-11-13T15:18:00+09:00 http://00787649.at.webry.info/201011/article_2.html まず、はじめにIFRSとはなんぞや？ということから考えて見たい。 IFRS 代表社員のブログ 2010-11-12T15:47:00+09:00 http://00787649.at.webry.info/201011/article_1.html 最近は、何と言ってもIFRSの話題が多いので、学習がてらIFRSについての記事を書こうと思います。 IFRS 代表社員のブログ 2010-11-11T19:23:32+09:00